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对“破产法规则下的财税法管理探索”的培训领悟

2019-06-11

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对“破产法规则下的财税法管理探索”的培训领悟

 

       为进一步提高提高员工素质,改善服务品质,2019年5月17日由邓所长在会议室对我们进行关于《破产法规则下的财税法管理探索》的培训,培训主要为企业破产清算审计中应该关注的重点问题,透过学习培训,掌握新知识、新本领,提高自身的理论及实际操作水平,同时也使我们全体人员开始高度重视企业破产清算审计。

       此次培训虽课程安排时间紧凑,但课程资料丰富、生动。邓所长就破产清算审计中的流程及注意事项进行重点说明,使我们不至于在现场工作中一头雾水。通过此次培训和培训后自己的归纳总结,认为企业破产清算审计主要分为的三个阶段以及部分注意事项列式如下:

       一、企业破产清算审计主要三个阶段为:

       1、破产前审计。破产前审计的委托人一般为拟提出破产要求的企业或债权人。审计的目的主要对企业的资产、负债及所有者权益的账面情况进行核实,如核实资产负债率及亏损额。破产前审计报告的使用人为委托人,对一个企业的资产、负债状况是否濒临破产做出的客观公正的审计鉴证,可为有关方面研究和受理破产案件提供决策依据。

       2、破产审计。破产审计系经法院裁定企业正式进入破产程序后所进行的审计。此项审计的委托人多为破产清算组。审计目的主要是对企业的资产、负债及所有者权益至裁定破产日的账面数进行核实确认,清算组将向债权人会议报告破产企业的资产、负债和所有者权益至法院裁定破产日间的审计核实情况。企业破产清算审计一般以法院裁定受理破产申请的日期为基准日,审计的期间一般为基准日前三年的年初至基准日间的三年时间,必要时可继续向前追查。企业通过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到期债务,经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债的,由人民法院指定有关人员组成清算组接管破产企业全部财产,委托中介机构协同清算组对企业资产负债和所有者权益进行审计和评估,为破产清算和清偿债务提供依据。

       3、清算审计。清算审计的委托人一般为人民法院或破产清算组。审计的期间破产企业经法院裁定破产并成立破产清算组接受该企业的资产负债起,至第一次债权人会议召开止,审计内容是审核破产企业通过破产审计后的会计科目结转,从行业会计科目转入破产清算会计科目的有关会计处理是否符合规定,金额是否正确。审计结果用于清算组对债权人报告资产变现及清偿债务的核算的实际情况。

二、通过此次培训以及培训后学习我认为企业破产清算审计中应该注意:

    (一)资产类

       1、对货币资金及其他货币资金进行核实核实,发出询证函,确认银行存款余额的正确性,确定款项性质,对未达账清理取证入账。

       2、对存货要求盘点核实,对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整,原因一时难以查清的潜亏要通过待处理流动资产损失科目列账,留待下阶段报批核销;对固定资产的账实情况进行盘存核实,对盘亏资产不能取证进行账务处理的,要通过待处理固定资产损失科目列账,留待下阶段报批核销。对固定资产折旧的计提进行审计核实,对账外资产及盘盈资产要进行查询说明其原因,并在报告中披露有待下阶段核实调整。

       3、对应收账款和其他应收款的“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行重新分类调整,划分账龄,做好账龄分析,并与债务单位、个人进行函证或替代确定应收款项真实性。

    (二)负债类

       1、由于企业已进入破产程序,对其不再持续经营的相关科目,除需报批核销的有关资产科目如待处理流动资产净损失和待处理固定资产净损失外,对其他不再持续经营的有关科目如应付工资、应付福利费等科目,要弄清事由,进行分析研究后按规定转作损益,对不宜转作损益的,应列出明细清单留待清算期中再作处置。

       2、审核应付款的发生事实及有关证据、数额,财产担保情况,有担保的应提供证据。对应付账款、其他应付款,应结合清算组的债权申报工作,要编制“账面应付款与债权单位申报数核对表”,对无法确定原因的差额款提出处理意见。应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在对没有财产担保的债务提供财产担保,或是对未到期的债务提前清偿的行为;在法院受理对该企业的破产申请前6个月内,是否存在对个别债权人进行清偿的行为,并将审查结果向管理人汇报。

       3、对应交税费,税务清算是企业法人注销清算的必经前置程序,企业在申请注销法人工商登记前必须提供税务注销清算的相关文件,包括结清应纳税款、滞纳金、???,缴销发票、税务登记证件和其他税务证件等。在实物中税务部门往往是强势的,因为根据《税收征管法》第四十五条 税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权、质权、留置权执行?!妒凳┫冈颉返诎耸颂酢∫勒账笆照鞴芊ǖ谖迨逄豕娑?,税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。所以一般情况下税务核实不是审计重点,但也应该关注,因为根据最近判决案例有《破产法》与《税收征管法》对税收债权与有担保债权清偿顺序的规定不一致,有应优先适用《破产法》相关规定。依据《破产法》第109条、第113条的规定,破产程序中,有抵押担保的债权在抵押物范围内优先于破产费用、共益债务、职工债权、税收债权和普通债权等清偿。依据《税收征管法》第45条规定,税收债权与有抵押担保的债权并存时,应比较税收债权发生时间和抵押权设立时间,税收债权先于抵押权发生的,税收债权优先受偿;抵押权先于税收债权设立的,有抵押担保的债权优先受偿。所以审计应按照正常审计的程序,采用分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进行审计。同时待税务部门向管理人申报债权时,注册会计师应将审计后的数据与其核对,如有差异,应查明原因,待双方调整一致后最终确定这两个科目的审定数。

       4、对长期借款的核实。如银行贷款的本金、贷款期限、利率,截止审计日的欠贷本息合计,财产担保及依据。应注意,对于银行借款或是其他带息债务,自破产申请受理时起停止计息。在对上述负债进行审计时,应会同管理人查明是否有财产担保,并应获取担保抵押协议、抵押清单,对于需进行抵押登记的查明是否已进行了登记。

     (三)对企业所有者权益中实收资本的核实,投资人是否存在尚未完全履行出资义务或存在抽逃资金的,对此情况应予以反应。根据《破产法》第三十五条人民法院受理破产申请后,债务人的出资人尚未完全履行出资义务的,管理人应当要求该出资人缴纳所认缴的出资,而不受出资期限的限制。根据《破产法解释(二)》第二十条 管理人代表债务人提起诉讼,主张出资人向债务人依法缴付未履行的出资或者返还抽逃的出资本息,出资人以认缴出资尚未届至公司章程规定的缴纳期限或者违反出资义务已经超过诉讼时效为由抗辩的,人民法院不予支持。管理人依据公司法的相关规定代表债务人提起诉讼,主张公司的发起人和负有监督股东履行出资义务的董事、高级管理人员,或者协助抽逃出资的其他股东、董事、高级管理人员、实际控制人等,对股东违反出资义务或者抽逃出资承担相应责任,并将财产归入债务人财产的,人民法院应予支持。

       在此次培训过程中,主讲人邓所长为我们的学习工作注入了新的动力,使培训中的新观念、新方法、新技术得到了很好的传授,为我们提高了今后工作的效率,快速增长了员工的知识和技能,在今后的工作过程中我们定会做的更好。

 

                                                                 审计一部

                                                                              晁圣宇

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